根據(jù)國家相關政策規(guī)定，2018年5月1日至12月31日，符合條件的一般納稅人可以選擇注冊為小規(guī)模納稅人。筆者結合過去一個月為納稅人辦理再注冊業(yè)務的工作實踐，得出一般納稅人在再注冊時需要注意四個方面的結論。

一、自評是否符合重新注冊條件

為了方便納稅人，稅務轉移登記過程非常方便。首先，《一般納稅人轉為小規(guī)模納稅人登記表》相對簡單。在操作過程中，系統(tǒng)無法判斷納稅人的類型:老增值稅納稅人、增值稅納稅人、混合納稅人；第二，系統(tǒng)將自動生成經(jīng)營期超過(包括)12個月或4個季度的納稅人“年度應稅銷售額”，以及經(jīng)營期少于12個月或4個季度的納稅人“累計應稅銷售額”和“預計年度應稅銷售額”，而不修改金額。為了不影響自身的發(fā)展需求，同時降低涉稅風險，建議納稅人在決定轉向注冊前，從以下6個方面自我評估是否可以轉向小規(guī)模納稅人。

1.是否需要重新注冊業(yè)務

在一般納稅人決定轉讓登記之前，有必要根據(jù)自身經(jīng)營特點(增值稅大、進項稅少)、客戶需求(下游客戶是否需要申請稅率發(fā)票)、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、稅負變化和議價能力等因素考慮是否轉讓登記。值得注意的是，停止生產(chǎn)經(jīng)營的普通納稅人，如果存貨較多且沒有抵扣，可以申請重新登記，以減輕注銷前存貨處理按適用稅率繳納增值稅的壓力。

2.是否有重新注冊資格的條件

根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第一條第一款的規(guī)定，已重新注冊的一般納稅人是指已按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第13條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第28條的有關規(guī)定注冊的一般納稅人。重新登記的范圍不包括因銷售額超過500萬元而被登記為普通納稅人的納稅人，也不包括自愿登記為普通納稅人的納稅人。值得注意的是，納稅人需要向當?shù)刂鞴芏悇諜C關了解是否按稅種登記項目或確定銷售收入申報的內(nèi)容。

3.是加油站納稅人嗎？

根據(jù)國稅函[〔2001〕882號《國家稅務總局關于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》的規(guī)定，從2002年1月1日起，從事成品油銷售的加油站，無論其年應稅銷售額是否超過180萬元，均按普通增值稅納稅人征稅。

目前，該文件仍然有效。因此，除非國家稅務總局另有規(guī)定，加油站納稅人暫不納入小規(guī)模納稅人范圍。

4.是否符合重新登記的期限

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》([財稅〔2018〕33號)第三條規(guī)定，2018年5月1日前注冊的普通納稅人才能注冊為小規(guī)模納稅人。在實際工作中，應注意以下兩種特殊情況:

(1)普通納稅人將于2018年4月注冊。一般納稅人的有效期從5月1日開始。登記將在5月1日之前進行。這些納稅人可以變成小規(guī)模納稅人。

(2)年度應稅銷售額超過規(guī)定標準，未在規(guī)定期限內(nèi)登記普通納稅人的納稅人，應當按照適用稅率納稅，并在5月1日前辦理登記手續(xù)，方可轉為小規(guī)模納稅人。

5.累計增值稅銷售額是否未超過500萬元

財稅[〔2018〕33號文件規(guī)定，具體應稅銷售范圍按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國家稅務總局令第43號)和《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第6號)的有關規(guī)定執(zhí)行。國家稅務總局2018年第6號公告第七條同時廢止。建議從以下幾個方面理解累計增值稅銷售額不應超過500萬元。

(1)增值稅累計銷售額為年度應稅銷售額，指注冊日前連續(xù)12個月或連續(xù)4個季度的增值稅銷售額。這是一個動態(tài)指標。簡而言之，這意味著納稅人可以追溯到申請重新登記之日起的12個月或4個季度。如果期限不足，將按實際期限折算，但不包括申請日。

(2)年度應稅銷售額包括納稅申報銷售額、檢驗與補償銷售額、納稅評估與調(diào)整銷售額。

(三)年度應稅銷售額是應稅貨物和服務銷售額與應稅行為銷售額之和。納稅人的應稅行為有抵扣項目的，應稅行為的年度應稅銷售額以抵扣前的銷售額為準。納稅人偶爾發(fā)生的無形資產(chǎn)和轉讓房地產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為的年度應稅銷售額。

6.出口退稅納稅人

根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退(免)稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第20號)的規(guī)定，自下一期自動登記注冊之日起，重新登記的納稅人出口貨物、服務和服務，適用增值稅免稅規(guī)定，增值稅納稅申報按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關規(guī)定辦理。

二、選擇一個機會來確認注冊轉移時間點

1.重新注冊時，請考慮存貨的規(guī)模和不可抵扣的進項稅

轉移登記前未抵扣的進項稅額，轉入待抵扣金額，不得按小規(guī)模申報從應納增值稅中抵扣。如果存貨和不可抵扣進項稅都相對較大，建議先出售存貨，然后申請小規(guī)模轉讓。否則，不僅將按征收率繳納增值稅，而且?guī)齑孓D移后的年度應稅銷售額在銷售轉移登記前也將加速到500萬元以上。2.發(fā)揮轉登記日's電流中轉站的作用

納稅人轉入登記后，發(fā)生一般納稅人期間的銷售補貼、暫停或返還、稅務檢查、補充申報等事項，調(diào)整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。因此，本期在轉登記日申報的銷售收入不計入重新登記前一年的應稅銷售額或重新登記后的應稅銷售額。在轉登記日,經(jīng)營12個月或4個季度以上的納稅人，如果預計本月(季度)應稅銷售額和前11個月(3個季度)應稅銷售額合計可能超過500萬元，建議在本月(季度)辦理重新登記手續(xù)。如果他們不在本月(季度)辦理重新登記手續(xù)，有兩個風險。一是下個月(季度)全年應納稅銷售額可能超過500萬元，二是2018年12月31日辦理重新登記手續(xù)為時已晚。

三、待抵扣進項稅賬戶的動態(tài)管理

根據(jù)國家稅務總局2018年第18號公告，重新登記的納稅人尚未申報抵扣的進項稅和轉登記日當期的期末免稅額，不反映在納稅申報表中，而是通過“應抵扣進項稅33，354”核算。如果重新登記的納稅人在一般納稅人期間因銷售補貼、暫停或退貨、稅務檢查和補充申報等原因需要調(diào)整銷項稅、進項稅和應納稅額，則從“——應納稅額”中進行調(diào)整，以抵扣進項稅。也就是說，隨著重新登記納稅人在重新登記前的業(yè)務調(diào)整，“待抵扣進項稅額33，354”是一個動態(tài)變化的數(shù)據(jù)，納稅人應進行準確的核算，以規(guī)避稅收風險。

四、有條件開具原適用稅率或專用發(fā)票征收率

注冊納稅人不受是否屬于開具專用發(fā)票行業(yè)的限制。他們不需要上交稅控設備和增值稅發(fā)票進行注銷，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有的稅控設備開具增值稅發(fā)票。除按有關規(guī)定向稅務機關申請開具增值稅專用發(fā)票外，還可開具重新登記后適用的征收率和原適用的稅率或征收率的專用發(fā)票。

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