納稅人在匯算清繳中會(huì)犯各種各樣的事情，尤其是在一些日常難度不大有容易忽視的問(wèn)題上犯錯(cuò)誤，這些錯(cuò)誤一不小心就可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

一、沒(méi)有收據(jù)或發(fā)票，收入不確定

如：銷(xiāo)售企業(yè)貨物已發(fā)，貨款尚未收到或是未開(kāi)發(fā)票，沒(méi)有確認(rèn)收入時(shí)，是錯(cuò)誤的。

企業(yè)所得稅銷(xiāo)項(xiàng)收入所得，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定的四項(xiàng)原則：

1.商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。只要符合這四項(xiàng)原則，不管是否收到貨款或開(kāi)具發(fā)票，都須確認(rèn)收入。

二、資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓不計(jì)為銷(xiāo)售

有些企業(yè)將自己或外包的產(chǎn)品用于廣告宣傳、商務(wù)娛樂(lè)或員工福利等，但不計(jì)為銷(xiāo)售

根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到他人名下，這種請(qǐng)款視同銷(xiāo)售收入;另外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第80號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。

三、客戶(hù)退貨結(jié)轉(zhuǎn)為抵扣當(dāng)期銷(xiāo)售收入

銷(xiāo)售企業(yè)在當(dāng)期發(fā)生的銷(xiāo)售貨物退回稅金是沒(méi)有任何差異的，但是在資產(chǎn)負(fù)債表以后在發(fā)生銷(xiāo)售退回行為時(shí)會(huì)存在很大差異，很多企業(yè)雖然明白但是一直沒(méi)有做稅務(wù)調(diào)整。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷(xiāo)售退回，通過(guò)“歷年損益調(diào)整”科目，減少歷年利潤(rùn)。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)文件第一條規(guī)定，已確認(rèn)銷(xiāo)售收入的企業(yè)銷(xiāo)售的商品，其銷(xiāo)售折扣和銷(xiāo)售退回應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷(xiāo)售收入中扣除。因此，稅法規(guī)定，所有的銷(xiāo)售退款都要從當(dāng)期銷(xiāo)售收入中扣除，無(wú)論銷(xiāo)售收入是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表后項(xiàng)目。

例如，某銷(xiāo)售企業(yè)在2018年12月中旬發(fā)生銷(xiāo)售一批貨物，但是于2019年1月因質(zhì)量問(wèn)題被客戶(hù)退貨，這樣會(huì)導(dǎo)致2018年會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，納稅增加，2019年度再做相應(yīng)調(diào)減。

四、扣繳手續(xù)費(fèi)未計(jì)入收入

根據(jù)《稅收征管法》規(guī)定，代扣代繳個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得相應(yīng)的手續(xù)費(fèi)，許多企業(yè)將其計(jì)入其他應(yīng)付款和其他科目。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)從各種來(lái)源取得的貨幣性和非貨幣性收入總額為企業(yè)的收入總額。因此，企業(yè)取得的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

五、政府補(bǔ)助不包括在收入中

雖有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但政府補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入或者其他收入入帳。但仍有部分企業(yè)未繳納企業(yè)所得稅，包括資本公積金和其他應(yīng)納款項(xiàng)。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))第一條第一款規(guī)定，企業(yè)取得的各種各樣政策財(cái)政資金、行政專(zhuān)項(xiàng)資金和政府資金等，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。屬于國(guó)家投資，需要資金使用后返還的除外。因此，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入。若企業(yè)計(jì)入遞延收益，應(yīng)在取得當(dāng)年全額調(diào)增，以后再逐年調(diào)減。

六、免稅收入風(fēng)險(xiǎn)

沒(méi)有稅收收入的企業(yè)所得稅處理也存在以下三個(gè)方面的危險(xiǎn)：

1、不符合免稅所得稅條件

企業(yè)取得的財(cái)政性資金只有同時(shí)符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定的三項(xiàng)條件，即企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專(zhuān)項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求，以及企業(yè)對(duì)該資金以及該資金發(fā)生的支出分別進(jìn)行核算等，可以視同非應(yīng)納稅所得額，否則應(yīng)視同應(yīng)納稅所得額。許多企業(yè)只要有資金支持，就不征稅，這是錯(cuò)誤的。

2. 與應(yīng)稅收入相適應(yīng)的支出未增加

《財(cái)稅文獻(xiàn)》[2011]70第2條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除非應(yīng)納稅所得額的支出所發(fā)生的費(fèi)用;支出形成的資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。因此，企業(yè)對(duì)其免稅收入進(jìn)行了調(diào)整和減少，但在使用過(guò)程中形成的支出并沒(méi)有增加。

3、五年內(nèi)未使用支出無(wú)增加

第三條財(cái)政和稅收的文檔(2011)70號(hào)規(guī)定,在處理金融基金滿(mǎn)足第1條本通知的要求沒(méi)有稅收,政府部門(mén)的一部分,沒(méi)有發(fā)生在五年內(nèi)支出(60個(gè)月),沒(méi)有償還資金分配的財(cái)政部門(mén)或其他政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)計(jì)入總應(yīng)稅收入在第六年獲得資金;符合本通知第一條規(guī)定的財(cái)政資金的支出，應(yīng)當(dāng)在第六年計(jì)入應(yīng)納稅所得額總額。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除。但是，確實(shí)有一些企業(yè)已經(jīng)5年沒(méi)有將財(cái)政資金作為免稅收入使用，也沒(méi)有將第六年的總收入包括在內(nèi)。